Нормативная база, используемая при проведении сравнения

МСФО 16 «Основные средства»
 

Прил. 10 к Положению Банка России от 05.12.02 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Определение основных средств (ОС)

ОС (fixed assets; property, plant and equipment) – материальные активы, включающие недвижимость и оборудование, которые отвечают двум требованиям:
– используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
– предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года
 

ОС – часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплутационными и другими специальными техническими нормами и требованиями (ст. 2.1, п. 2)
 
 

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4)

Оценка ОС в момент принятия их к бухгалтерскому учету

При признании объект ОС должен быть оценен по фактической стоимости (historical cost), которая представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта на момент его приобретения или создания

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (ст. 2.5, п. 2)

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7)
 

Переоценка ОС

Предусмотрено два подхода к переоценке: основной и альтернативный.
Основной подход заключается в том, что ОС должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна лишь тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта ОС может оказаться ниже его балансовой стоимости.
Суть альтернативного подхода в том, что ОС должны систематически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости (fair value) на дату переоценки с тем, чтобы их балансовая стоимость (carrying amount) существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (ст. 2.8, п. 2)

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстанови­тельной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о пере­оценке по таким ОС следует учиты­вать, что в последующем они переоце­ниваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгал­терском учете и отчетности, сущест­венно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15)

Амортизация ОС

Амортизация ОС (depreciation) отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.
Возможно применение разных способов амортизации ОС:
– прямолинейный (straight-line method),
– уменьшаемого остатка (sum-of-the-units method),
– пропорционально объему продукции (diminishing balance method).
Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (ст. 6.1, п. 6).
Руководитель кредитной организации по группам ОС определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации и применяется в течение всего срока полезного использования ОС (ст. 6.9, п. 6)




Срок полезного использования – период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности кредитной организации (ст. 6.9, п. 6)

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17).
Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18).
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. 4)

Восстановление ОС

Последующие затраты, относящиеся к уже признанному объекту ОС, должны увеличивать его балансовую стоимость, если существует достаточная уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели функциональной полезности актива, будут получены компанией. В противном случае последующие затраты признаются текущими расходами за период, в котором они были произведены. Примерами последующих затрат могут служить: затраты на ремонт, на техническое обслуживание и ремонт и др.

Восстановление объектов ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (ст. 7.1, п. 7)
 
 

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26).
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27)

Выбытие ОС

Выбытие объекта ОС может происходить в форме продажи, обмена, списания (когда не ожидается от объекта ОС в будущем никаких экономических выгод, его нельзя продать или обменять)

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
– перехода права собственности (в том числе при реализации);
– списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях) (ст. 10.1, п. 10)

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:
– продажи,
– безвозмездной передачи,
– списания в случае морального и физического износа,
– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29)

Раскрытие информации в финансовой отчетности

К информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности, относятся следующие данные по каждому виду (группе) объектов ОС:
– вид оценки (измерения) полной балансовой стоимости (без вычета накопленной амортизации) с приведением фактической стоимости (без вычета накопленной амортизации) при применении второй модели учета;
– используемые методы амортизации;
– сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;
– полная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода; расшифровка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, отражающая: поступления; выбытия; приобретения в процессе объединения компаний; увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок; частичные списания балансовой стоимости до суммы возмещения; восстановленные суммы в связи с увеличением суммы возмещения; амортизация; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании; прочие операции движения

Данная норма отсутствует в нормативном документе

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;
– о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
– о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
– об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);
– об объектах ОС, стоимость которых не погашается;
– об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;
– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32)

Приобретение за плату

Сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (ст. 1.6, п. 1)

Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8)

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации (ст. 1.7, п. 1)

Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации (п. 9)

Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения

Рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования (ст. 1.8, п. 1)

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10)

Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования (ст. 1.9, п. 1)

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11)

Обнаружение при проведении инвентаризации неучтенных объектов ОС

Рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования (ст. 1.11, п. 1; ст. 3.5, п. 3)

Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации**

Нормативная база, используемая при проведении сравнения

МСФО 38 «Нематериальные активы»
 

Прил. 10 к Положению Банка России от 05.12.02 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

Определение нематериальных активов (НМА)
 

НМА (intangible assets, intagibles) представляет собой обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый компанией при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в аренду или в административных целях, контролируется компанией в результате прошлых событий.
Признаками идентифицируемости являются:
– отделяемость актива, то есть возможность продать его, обменять, сдать в аренду или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к нему, без выбытия будущих экономических выгод, заключенных в других активах, используемых в той же доходообразующей деятельности;
– передача соответствующих юридических прав на НМА;
– возможность определить выгоды, связанные с использованием этого объекта, несмотря на то, что он создает будущие экономические выгоды только в сочетании с другими активами
 

НМА признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие:
– способности приносить экономические выгоды (доход),
– надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (ст. 4.1, п. 4)
 

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) (п. 3)

Состав НМА

В состав НМА включаются:
– патенты и лицензии;
– авторские права;
– права на промышленные образцы, программные продукты для ЭВМ;
– расходы на разработки и опытно-конструкторские работы (development costs);
– расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов;
– торговые марки(brands)и товарные знаки, приобретенные на стороне;
– деловая репутация(goodwill), возникшая при покупке компаний;
– права на показ и тиражирование кинофильмов, иной видео- и аудиопродукции.
В состав НМА не включаются и признаются расходами в отчетном периоде:
– расходы на научные исследования (research costs);
– расходы на подготовку производства;
– внутренне созданная деловая репутация;
– базы данных о клиентах, рынках и т.п.;
– внутренне созданные торговые марки и товарные знакии др.

Данная норма отсутствует в нормативном документе

В состав НМА включаются:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
– деловая репутация организации;
– организационные расходы (п. 4)
 

Оценка НМА

При признании НМА принимаются к учету по фактической стоимости (historical cost)

НМА учитываются по первоначальной стоимости* (ст. 4.2, п. 4)

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости*(п. 6)

Переоценка НМА

После первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной стоимости за минусом накопленной амортизации после переоценки объекта и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. НМА переоце­ниваются по справедливой (рыночной) стоимости (fair value) со ссылкой на активный рынок.
Если справедливая стоимость НМА не может быть определена или более не определяется, то такие объекты учитываются по их фактической стоимости или переоцененной стоимости на последнюю дату переоценки

Данная норма отсутствует в нормативном документе

Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12)

Амортизация НМА

Применяемый компанией способ амортизации (amortization) должен обеспечивать систематическое погашение амортизируемой стоимости НМА в течение срока полезного использования.
Избранный способ амортизации должен отражать то, каким образом компания потребляет экономические выгоды, заключенные в нематериальных активах.
При невозможности оценить этот процесс используется равномерный (линейный) способ
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Существует допущение, что срок полезного использования НМА не превышает 20 лет. Если компания может доказать, что срок полезного исполь­зования актива превышает 20 лет, то может быть принят более длительный срок

Стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации (ст. 6.1, п. 6).
Руководитель кредитной организации по группам ОС определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством РФ.
Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации и применяется в течение всего срока полезного использования НМА.
 
Срок полезного использования– период, в течение которого объект НМА служит для выполнения целей деятельности кредитной организации (ст. 6.9, п. 6)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
По объектам НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока действия кредитной организации (ст. 6.9, п. 6)

Стоимость НМА погашается посредством амортизации (п. 14).
Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15).





Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
– срока действия патента, свидетельства и других ограничений;
– сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
– ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или
иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По объектам НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) (п. 17)

Выбытие НМА

Выбытие НМА может происходить в форме продажи, обмена, списания (когда не ожидается от НМА в будущем никаких экономических выгод, его нельзя продать или обменять)

НМА выбывают из кредитной организации в результате:
– перехода права собственности (в том числе при реализации);
– списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (ст. 10.1, п. 10)
 

Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п. 22)

Раскрытие информации в финансовой отчетности

К информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности, относятся следующие данные:
– сроки полезного использования;
– избранные способы амортизации;
– стоимость без учета амортизации и сумма накопленной амортизации (с учетом убытков от снижения стоимости) на начало отчетного периода;
– подробная информация о движении НМА в течение отчетного периода и изменениях в их стоимости

Данная норма отсутствует в нормативном документе

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА (п. 31).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
– о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
– о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
– о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА (п. 32)

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель

Относится к НМА

Относится к НМА

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Относится к НМА

Относится к НМА

Исключительное право на товарный знак

Не относится к НМА, если товарный знак создан внутри организации

Относится к НМА

Лицензии

Относятся к НМА

Не относятся к НМА

Организационные расходы

Не относятся к НМА

Относятся к НМА

Деловая репутация

Не относится к НМА, если деловая репутация создана внутри организации

Относится к НМА

Затраты по НИР

Не относятся к НМА

Относятся к НМА в случае положительного результата работ

Затраты по ОКР

Могут относиться или не относиться к НМА в зависимости от реальности получения экономических выгод

Относятся к НМА в случае положительного результата работ