Организация и основные направления анализа деятельности коммерческого банка*

С.В. Степанова
канд. экон. наук, начальник планово-аналитического управления
Новосибирского КРАБ «НОВОСИБИРСКВНЕШТОРГБАНК»

Коммерческий* банк представляет собой достаточно сложную структуру, выполняющую множество разнообразных операций. В силу данного обстоятельства результативность деятельности и финансовая устойчивость банка во многом зависят от организации в нем эффективной системы анализа и планирования.

Анализ банковской деятельности основывается на традиционных для конкретной экономики методах. Специфика же экономического анализа деятельности коммерческого банка обусловлена особенностями проводимых им операций и заключается в следующем.

Во-первых, в процессе оказания банковских услуг преобладает движение финансового капитала – большей частью в форме привлеченных клиентских средств. Следовательно, особое внимание уделяется анализу финансовых показателей и характеристикам движения денежных средств: уровню ликвидности и рисков вложений, степени использования ресурсов и оборачиваемости активов. Анализ основных фондов, использования трудовых ресурсов имеет сравнительно меньшее значение, однако не исключается из функций системы управления полностью.

Во-вторых, банк является расчетным центром и посредником в финансовых операциях остальных экономических субъектов. От благополучия банка зависит сохранность и скорость оборота их средств. Поскольку денежные средства оборачиваются гораздо быстрее других активов, реагировать на негативные экономические тенденции следует оперативно. Поэтому анализ в коммерческом банке проводится значительно чаще, чем в других хозяйствующих субъектах. Особую важность приобретают методы ранней диагностики неблагоприятных изменений, позволяющие избежать негативных последствий в случае возникновения серьезных проблем в функционировании банка.

В-третьих, деятельность банка находится под постоянным контролем Центрального банка, проводится постоянная оценка системы управления рисками, исполнения экономических нормативов. Это накладывает определенные ограничения на объемы и структуру проводимых операций и также должно приниматься в расчет в ходе анализа.
В-четвертых, не только благополучие клиентов зависит от устойчивости банка, но и финансовое состояние банка находится в серьезной зависимости от кредитоспособности клиентов и контрагентов. Поэтому банковские специалисты уделяют большое внимание разработке методики анализа их деятельности и ее оценке.

Наряду с особенностями банковской деятельности на выбор варианта организации аналитической работы оказывают влияние величина активов и собственного капитала, срок функционирования банка, перечень оказываемых им услуг, его структура, наличие удаленных подразделений.

налитическая работа в коммерческом банке может быть организована по-разному. Например, формируются самостоятельные аналитические службы в подразделениях банка (кредитном, фондовом, валютном и других), подчиняющихся начальникам этих подразделений. Такие аналитики детально разбираются в технологии оказания конкретных услуг, знают о потребностях клиентов, но имеют узкую специализацию. Кроме того, проводимый в подразделениях анализ и предоставляемая на его основе руководству банка информация, скорее всего, не будут вполне объективными, поскольку сами подразделения обычно заинтересованы в некотором приукрашивании результатов своей деятельности. К тому же многие показатели разных подразделений могут быть несопоставимы из-за отличий в методике расчета.

В силу этих причин в банке организовывают самостоятельный отдел экономического анализа и отчетности, которому поручается выполнение ограниченных функций, связанных со сведением отчетности и планов. Как правило, этому отделу поручается затем и методическая работа, связанная с обеспечением сопоставимости информации, которую представляют разные службы, анализ общих результатов деятельности банка, определение сравнительной эффективности услуг, подразделений.

Таким образом, в процессе своего развития банк логически подходит к другому варианту организации аналитической работы – формированию сводного аналитического подразделения, находящегося в подчинении у руководителя банка или его заместителя. Такое подразделение (управление, департамент) преодолевает местнические интересы обособленных подразделений и решает поставленные задачи с общебанковских позиций, постоянно взаимодействуя со всеми службами банка. Это взаимодействие строится на обмене информацией и совместном поиске резервов увеличения объемов, снижения затрат, оптимизации технологии выполняемых операций.

В банках, имеющих сложную организационную структуру в связи с выполнением большого количества операций и наличием филиалов, дополнительных офисов, роль аналитических подразделений возрастает, поскольку результаты деятельности удаленных подразделений, рентабельность отдельных услуг можно выявить только на основе данных управленческого учета, организацией которого и занимаются аналитики.

Независимо от того, как структурно выстроена аналитическая работа, важнейшим элементом организации ее деятельности является форма представления результатов анализа или состав управленческой отчетности.

Однозначного ответа на вопрос о том, какая информация должна содержаться в отчетах по оценке деятельности, быть не может. Каждый банк самостоятельно разрабатывает формы отчетов, стремясь к тому, чтобы они наилучшим образом отражали его внутренние взаимосвязи и были понятны менеджерам разных уровней. Есть золотое правило: чем проще отчеты, тем они эффективнее.

Аналитическая информация должна быть понятной, полезной и обладать прогнозной ценностью. Многие банки еще до обязательного перехода на МСФО начали готовить аналитические (управленческие) отчеты на основе этих стандартов, поскольку данные российского бухгалтерского учета не позволяют в необходимой для принятия решений мере оценивать процентную политику, качество кредитного портфеля, стоимость имущества. Так, если по договору вклада предусмотрена уплата процентов по окончании установленного срока, то традиционный бухгалтерский учет позволит увидеть эти проценты на расходах в полной сумме один раз, когда они будут выплачены, например, по годовому вкладу – через год. То есть в течение предшествующих одиннадцати месяцев по бухгалтерскому учету стоимость этого вклада равна 0 % годовых, но в последний месяц срока стоимость вклада в процентах (годовых) по отчетности выявляется в полной мере. Принцип начисления, приятый в МСФО, позволяет ежемесячно видеть реальную стоимость вклада.

Формы отчетов, содержащие информацию для менеджеров разных уровней, различны. Руководителям высшего звена требуется агрегированная информация, а также информация по группам продуктов и услуг, клиентской базе и подразделениям организации, которая позволяет быстро увидеть последствия принятых ранее управленческих решений и складывающиеся тенденции развития банка.

Структура отчетов соответствует основным направлениям анализа деятельности коммерческого банка.

Перечислим и охарактеризуем основные направления экономического анализа банковской деятельности.

Анализ деятельности банка в целом включает анализ собственных и привлеченных средств, активов, финансовых результатов, финансового состояния, базируется, как правило, на изучении финансовой отчетности и включает следующие методы:
– сплошной просмотр финансовой отчетности;
– горизонтальный анализ финансовой отчетности;
– вертикальный анализ финансовой отчетности;
– трендовый анализ финансовой отчетности;
– метод оценки финансовых коэффициентов [1, с. 92 – 95].

Метод сплошного просмотра финансовой отчетности основывается на оценке абсолютных показателей деятельности банка. Такой подход предполагает последовательный просмотр финансовых отчетов по статьям, сопоставление статей между собой и выявление динамики. Например, анализ бухгалтерского баланса банка позволяет получить информацию о собственном капитале, его структуре, источниках привлеченных средств, величине активов и направлениях их размещения, размере прибыли (убытков), доходов и расходов и т.д. Достоинство метода сплошного просмотра отчетности в его простоте.

Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает ретроспективную оценку деятельности банка путем сравнения абсолютных и относительных показателей финансовой отчетности сопоставляемых периодов.

В основу вертикального анализа финансовой отчетности положена оценка относительных показателей, характеризующих удельный вес отдельных статей финансовых отчетов в общем итоге отчета. Он включает в себя анализ структуры баланса, структуры доходов и расходов.

Эффективным методом, позволяющим проследить динамику изменения показателей деятельности банка, является трендовый анализ, основанный на оценке динамики финансового состояния. Трендовый анализ включает расчет и оценку относительных отклонений отдельных показателей финансовой отчетности на протяжении ряда периодов по отношению к выбранному базовому периоду. Преимуществом трендового анализа является возможность не только определить направление изменения финансового состояния кредитной организации, дать этому процессу количественную оценку по отношению к базовому периоду, но и прогнозировать изменения на основе различных статистических методов.

Наиболее информативным методом экономического анализа считается метод оценки финансовых коэффициентов. Финансовый коэффициент представляет собой соотношение показателей, отражающих в количественной форме параметры деятельности банка. Можно выделить две основные группы финансовых коэффициентов: показатели оценки активов и пассивов банка (характеризуют структуру, ликвидность) и показатели эффективности деятельности. Рассчитанные показатели сравниваются с показателями выбранной оценочной базы, в качестве которой могут быть приняты:
– стандартные или планируемые значения финансовых коэффициентов;
– средние показатели, рассчитанные на основе данных репрезентативной выборки по банкам некоторой группы;
– значения финансовых показателей, рассчитанные за предыдущие периоды.

Метод анализа, основанный на использовании финансовых коэффициентов, позволяет выявить отдельные направления, по которым целесообразно провести более детальное исследование причин, приведших к ухудшению показателей деятельности банка. При этом следует иметь в виду, что несоответствие ряда коэффициентов базовым значениям не всегда является следствием неудовлетворительного положения банка, а может быть связано со спецификой его деятельности, спектром оказываемых услуг, особенностями финансовой политики. Например, в ожидании кризисных ситуаций банки могут намеренно снижать долю кредитных вложений в активах за счет наращивания низкодоходных, но высоколиквидных остатков на корреспондентских счетах в Центральном банке. Снижение доли кредитных вложений с формальной точки зрения может оцениваться негативно, но в конкретной ситуации вполне оправдано.

Анализ деятельности подразделений банка позволяет оценить вклад каждого подразделения в общие результаты. Расчет итогов деятельности по подразделениям (отделам, дополнительным офисам, филиалам) повышает заинтересованность работников в конечных результатах труда, на их основе разрабатываются системы коллективного и индивидуального материального стимулирования.

Определение результатов деятельности подразделений производится с использованием принципов бюджетирования. Бюджетирование – это процесс формирования и контроля исполнения детализированного плана доходов и расходов (бюджета) по подразделениям. Существует несколько моделей бюджетирования, и каждый банк в зависимости от структуры и задач может выбрать любую. При построении системы бюджетирования необходимо ответить на три основных вопроса:
1. По какому принципу распределять доходы между подразделениями?
Возможны два варианта. Первый: полученные доходы распределяются между подразделениями на основе использования механизма трансфертных цен. То есть подразделение, привлекшее ресурсы, «продает» их подразделению, которое эти ресурсы размещает; свои услуги другим подразделениям «продают» юристы, аналитики, бухгалтеры, и таким образом, каждое подразделение выходит на самоокупаемость. В этом случае некоторые подразделения как центры финансовой ответственности могут быть одновременно и центрами затрат, и центрами прибыли. Второй вариант: доходы относятся на счет того подразделения, которое реально способно их получить от совершения банковских операций. В этом случае для учетных, технических, обслуживающих служб финансовый результат не рассчитывается и подразделение как центр финансовой ответственности может быть либо центром прибыли, либо центром затрат.
2. По какому принципу распределять стоимость ресурсов (плату за привлеченные ресурсы в виде процентов) между подразделениями, размещающими ресурсы?
Здесь необходимо сделать выбор между распределением по конкретному привлечению для каждой проводимой подразделением операции и распределением стоимости ресурсов по среднему значению.
3. Следует ли распределять между подразделениями все общехозяйственные расходы?
Есть два варианта. Первый: общехозяйственные расходы полностью распределяются между подразделениями. В качестве базы распределения могут быть использованы разные показатели в зависимости от вида расходов (табл. 1).

Таблица 1

Распределение общехозяйственных расходов между подразделениями банка

При использовании второго варианта в финансовых результатах деятельности подразделений учитываются только прямые операционные расходы, а общехозяйственные не распределяются, так как подразделения не могут повлиять на их величину (за редким исключением).

Во всех трех случаях первым назван более трудоемкий вариант, применение которого делает систему управленческого учета в банке громоздкой, что не всегда оправдано с точки зрения основного принципа любого анализа: эффект от использования результатов анализа должен превосходить затраты на его проведение. Сочетание различных вариантов при ответе на каждый из поставленных вопросов дает возможность использовать любую из существующих моделей бюджетирования. В табл. 2 приведен условный пример расчета результатов деятельности подразделений банка с использованием модели прямых расходов и распределения стоимости ресурсов по среднему значению процентной ставки. Финансовый результат центра прибыли при такой модели бюджетирования представляет собой разницу между реальными доходами и прямыми реальными затратами, включая в необходимых случаях стоимость привлеченных ресурсов.

Таблица 2

Информация о деятельности подразделений банка за сентябрь 2003 г., тыс. руб.

Анализ банковских операций позволяет оценить объемы, место каждой оказываемой банком услуги и определить ее реальную прибыльность.

Необходимость пооперационного анализа деятельности банка обусловлена большим количеством услуг: даже средний по величине банк оказывает их больше сотни. Причем, одна и та же операция может быть выполнена разными способами. Например, платежное поручение клиента проводится через корреспондентский счет банка в расчетно-кассовом центре Центрального банка или через корреспондентский счет в другом банке; при этом трудозатраты и комиссия, которую банк заплатит своим контрагентам, будут различными. Для банка необходимо выбрать менее затратный путь, обеспечивающий при этом высокую скорость расчетов. Другими словами, в процессе анализа отдельной операции (услуги) важно выявить наиболее реальные факторы снижения ее себестоимости, не допуская ухудшения качества обслуживания.

В последние годы анализ банковских операций изменяет свою форму. Периодически должен проводиться полный анализ банковской услуги, охватывающий все ее стадии. Такого рода анализ требует подхода к операции (услуге) как к бизнес-процессу. Бизнес-процесс рассматривается как совокупность различных видов деятельности, в рамках которой на входе используются некие ресурсы, а на выходе создается продукт или услуга, представляющая ценность для клиента. Повышение эффективности деятельности осуществляется на основе реинжиниринга бизнес-процессов, который представляет собой объединение элементарных работ (действий) в более крупные и законченные по содержанию единицы.

собенностью реинжиниринга бизнес-процессов является акцент на повышение общей эффективности бизнес-процесса вместо повышения эффективности лишь отдельных его частей.

Подвергшийся реинжинирингу бизнес-процесс может обладать следующими свойствами и характеристиками:
– несколько работ объединяются в одну;
– этапы процесса выполняются в естественном порядке;
– существуют различные версии бизнес-процесса;
– работа выполняется там, где ее целесообразно делать (возможен выход работы за пределы организационных структур);
– минимизируются процедуры по согласованию решений;
– применяются централизованные и децентрализованные операции [1, с. 239].

Вместе с тем на коротких промежутках времени не утрачивает свою значимость и традиционный анализ, позволяющий оценить тенденции изменения объемов банковских операций (услуг), доходности, последствия принятия ценовых и технологических решений.

Анализ клиентов и контрагентов банка преследует две цели: расчет параметров возможного риска и определение финансового результата от обслуживания клиента.

Анализ заемщиков (как предварительный, так и текущий) позволяет определить их кредитоспособность и, следовательно, минимизировать риски кредитования. Центральным банком установлены предельные значения показателей, рассчитываемых в ходе анализа баланса заемщика: коэффициент текущей ликвидности – не менее 2, обеспеченность собственными средствами – не менее 0,1, стоимость чистых активов – не менее суммы уставного капитала. Коммерческие банки изучают деятельность заемщиков по более широкому кругу показателей, используя традиционные методики анализа финансового состояния предприятия, адаптированные к реальным условиям.

Оценка деятельности банков-контрагентов также направлена на снижение рисков. На основе результатов анализа органы управления банка принимают решения о возможности проведения взаимных операций, связанных с кредитным риском (например, покупка иностранной валюты на условиях предоплаты, выдача межбанковского кредита), и лимитах на конкретный банк для выполнения этих операций.

Финансовый результат от обслуживания клиента рассчитывается по всем направлениям его деятельности. Величина доходов или прибыли от обслуживания клиента затем может быть положена в основу сегментации клиентов, ценовой политики. В связи с большим количеством обслуживаемых каждым банком клиентов (от нескольких тысяч в небольших до сотен тысяч в крупнейших банках) расчет финансового результата по всем клиентам можно провести только при высокой степени автоматизации аналитической работы. Во всех остальных случаях расчеты будут ограничены несколькими клиентами для принятия решений о предоставлении скидки со стандартной цены. Не требует детального анализа деятельность всех клиентов еще и по той причине, что в среднем 20 % клиентов дают около 80 % дохода. Понятно, что клиенты именно этой группы подвергаются более детальному анализу.

В расчет принимаются все виды доходов, полученных банком от обслуживания конкретного клиента: плата за обслуживание банковских счетов и проведение расчетов, проценты за предоставление кредитов, доходы от проведения клиентом операций с иностранной валютой и ценными бумагами и другие. Кроме того, при определении результата учитывается сумма средств на расчетных счетах клиента, поскольку это ресурсы, которые банк размещает для получения дохода. Условный доход от размещения этих средств может быть рассчитан исходя из альтернативной стоимости (по среднему проценту привлечения средств до востребования за рассматриваемый период) или исходя из потенциального дохода, который банк получил от размещения средств клиента (по средней доходности размещения на величину остатков на счетах клиента с учетом величины обязательных резервов).

Расчет доходности клиента может быть дополнен определением расходов, возникающих при его обслуживании. Они складываются из стоимости ресурсов, задействованных при кредитовании клиента, операционных и административно-управленческих расходов в части, относящейся к конкретному клиенту. Здесь так же, как при анализе деятельности подразделений и операций, определяется база распределения и пропорционально ей производится расчет расходов по статьям либо по общей сумме. Такой расчет наверняка выявит убыточных для банка клиентов, но, как правило, банки не отказываются от их обслуживания. Решить проблему убыточности обслуживания клиентов, осуществляющих мизерное количество операций, можно путем введения абонементной платы, минимального остатка на счете либо высокой цены открытия счета. Резервы снижения расходов, как правило, выявляются банком при проведении анализа по первым трем направлениям.

Каждое направление анализа в зависимости от цели и периода осуществления подразделяется на следующие виды:
– предварительный – осуществляется на этапе принятия решения и позволяет определить его целесообразность (например, при освоении новой операции, открытии нового структурного подразделения);
– оперативный (текущий) – выполняется в ходе операции, до окончания отчетного периода и направлен на выявление отклонений от заданных планом параметров и корректировку действий;
– последующий (заключительный) – проводится после окончания отчетного периода и позволяет провести детализированную оценку факторов, повлиявших на изменение основных показателей деятельности, тенденций развития. Его основным недостатком является невозможность воздействовать на уже состоявшиеся результаты деятельности.

Банки самостоятельно определяют периодичность осуществления анализа. В зависимости от вида операций, ситуации на финансовом рынке, наличия внутренних проблем у самого банка, его размеров анализ может быть ежедневным, еженедельным, ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным. Так, в крупных многофилиальных банках анализ основных результатов проводится поквартально, в небольших – помесячно. Чем нестабильнее ситуация на рынке, тем чаще оценивается деятельность банка. Некоторые виды анализа могут носить разовый характер (например, для оценки какого-либо решения).

Проведение анализа в совокупности по всем направлениям и на всех этапах деятельности позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Литература

1. Тютюнник А.В. Реинжиниринг в кредитных организациях: Управленческая аналитическая разработка: Изд. 2-е. М.: БДЦ-пресс, 2001. 312 с.
2. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М.: Финансы и статистика, 2001. 256 с.

Вернутся к содержанию